业税改征增值税（以下简称营改增）改革是我国“十二五”期间一项重要的结构性减税措施，有利于推动经济结构调整和现代服务业发展。

自2012年1月1日起，在上海市先行选择交通运输业与部分现代服务业开展营改增试点，拉开了交通运输业营业税改增值税的序幕。由于条件暂不具备，这次改革未将铁路运输业纳人试点范围，但营业税改增值税已是大势所趋，必然影响目前铁路的运输收入管理工作，需要提前积极思考。

1铁路运输收入管理现状

铁路运输收人管理是指对铁路客货运输票据、运输进款资金运动和运输收人实现的全过程进行监督与管理⑴，具有资金、预算、财务、清算等多重职能，既是铁路运输组织管理不可或缺的环节，也是铁路财务管理的重要组成部分。目前，经过几十年的实践，已经形成科学、严谨、完整、有效的铁路运输收入管理体系。

铁路办理客货运输使用的各种车票、行李票、包裹票、货票、客货运杂费收据、定额收据、有价表格等统称为铁路客货运输票据。铁路票据记载的丰富信息是铁路运输组织及管理的基础，也是铁路部门运输统计、财务管理、客货流分析不可缺少的基本依据，是营改增影响的重点。

铁路客货运输票据管理是铁路运输收入管理的重要组成部分，通过“票款合一”的闭环管理，为铁路运输收入进款资金安全提供了有力保障。铁路客货运输票据管理具有以下特点。

种类繁多。铁路客货运输票据是国家批准的专业发票，属有价证券，是铁路运输企业核算运输收人的原始凭证，不同的业务使用不同样式的票据，具有铁路运输组织及管理的基础和国家批准的专业发票两大职能。

管理严格。铁路客货运输票据的印刷、请领、保管和使用等各环节有严格的规定，形成严谨、封闭、款票一致的管理体系。

系统先进。运输票据管理依托铁路货票制票系统、铁路客票发售和预订系统、收人票据管理系统对铁路使用的票据进行信息化管理。其中货票制票系统覆盖全路车站，实现微机制票并联网，建立多级货票信息库，使货票信息价值得到综合利用；铁路客票发售和预订系统是一个覆盖全国铁路的计算机售票网络，实现客票管理和发售工作现代化，满足我国铁路客运规模庞大、实时性强、票务管理复杂等特殊性要求，两者都达到国际先进水平。

2增值税发票管理与铁路票据管理的区别

增值税专用发票可以抵扣销项，增加企业利润，从某种意义来讲，增值税专用发票就是现金，国家税务总局对增值税专用发票的管理相当严格，其管理模式与铁路的票据管理有较大区别。

管理跨度不同。增值税由国家税务总局及各省市国税机关属地管理，企业除需要按规定向当地国税机关请领增值税发票、不得跨地区使用等之外，还需要向当地税务机关抄税。而铁路运输企业地域跨度虽然一般比较大，尤其是国家铁路运输企业，大多数是横跨数个省市，其法人单位为铁路局，下属站段分散在各省市但不是企业的法人单位。铁路客货运输票据是向铁路局请领，票据跨地区使用，接轨的合资铁路、地方铁路公司作为法人在属地纳税，但办理直通业务时使用的客货运输票据需要向接轨铁路局领取。

使用不同的信息系统管理。增值税发票依托金税工程的信息系统进行管理，金税工程是国家信息化重点工程之一，它紧密结合增值税管理实际设计并运用，目前已建成国家税务总局到省、地市、县四级统一的计算机主干网，将一般纳税人认定、发票领购、纳税申报、税款缴纳全过程实现网络运行，分为开票、认证、稽核和协查4个子系统。金税工程是税务部门管理增值税的重要基础，国家税务总局明确要求纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。铁路收人业务采用票据管理系统管理票据的存、领、发，同时采用客货售票系统管理票据的发售使用，各个系统如何与税务系统衔接、相关功能能否融合，是铁路税改必须考虑的问题。

管理流程不同。国家税务机关对增值税发票的作废、冲减流程管理很严格，处理相当繁琐。而铁路变更运输、客货运退（票）款、隔月退

票、作废等，是客货运输中比较常见的行为，在客货运输过程中大量发生。

3营改增对运输收入管理的影响

3.1对客货运输票据管理的影响

管理职能。目前客货运输票据由收入部门管理，增值税等税务发票由财务部门管理，营改增后，一些票据将转为增值税发票，需要重新界定管理职能。

管理流程。铁路客货运输票据的印刷、请领、保管和使用等各环节有严格的规定，由铁道部统一管理。税改后，如果采取铁路局集中纳税模式下的增值税发票管理模式，还需完善管理流程，并获得国家税务总局的政策支持。

管理项目。增值税专用发票管理规定，不同税率的应税项目不应开在同一张增值税专用发票上，如必需反映在一张增值税专用发票上，则从高适用税率一并开具。但铁路运输业务允许多项不同费用开具在同一张票据上，例如货物运费和装卸费可以开在一张货票之中，由于两者税率不一致，在营改增实行后，为避免增加铁路企业税负负担，一定会明确规定不同税率的计税项目，分开开具增值税专用发票，但具体实现起来必定更加繁杂。如何形成一种简洁高效的开票新模式，需要在实践中进一步探索。

3.2对运输收入核算的影响

计税项目。运输收入项目众多，按目前收人会计报表划分将近130项。根据税法，这些计税项目将按不同的税率征收。正确区分项目十分重要，需要与相关部门协作，梳理运输收入项目，制定铁路增值税计税项目表。

收入核算。铁路运输收人为不含税（增值税销项）核算，这就需要客货制票系统从源头进行分劈，在“财收4”等报表中单独列示增值税销项，否则将给运输收入核算带来很大影响。但是站段、收入部门、清算中心分别计算销项税额，当出现不一致的情况下，调整非常繁琐，涉及运输收入的列报准确性，给运输收人核算带来很大影响。

①营业站。需要按项目分税率重新计算不含税运输收人和销项税额，在“财收8”报表中单独反

映，上报运输收入速报。

②铁路运输企业收人管理部门进行审核，并按项目、分税率、按归属重新计算运输收入及销项税，并在审核报表中列报。经审核，车站发现计算错误，需要车站再次重新计算并上报。